在EPC模式下，竣工结算审计是确保项目资金合理使用、保障项目质量和效益的关键环节。然而，由于EPC模式具有设计、采购、施工一体化的特点，其竣工结算审计面临着诸多风险。

1、合同条款理解与适用风险

合同范围界定不清：EPC合同的工作范围是否清晰？结算时对工作范围的认定是否准确？是否存在将合同范围内工作误作变更处理，或合同范围外工作未合理计入的情况？

变更与索赔条款模糊：EPC合同通常有严格的变更程序。条款是否清晰规定了变更的触发条件、确认程序、计价原则？审计时可能对什么是有效的变更产生争议。

价格调整机制争议：合同约定的调价因素是否明确？执行中是否严格按照约定进行调整？是否存在滥用调价条款的情况？

性能考核与罚款：是否进行了性能考核？考核结果是否符合合同要求？应扣减的性能罚款是否在结算中足额扣除？考核数据是否真实可靠？

2、设计变更与优化的风险

设计责任混淆：EPC模式下设计由总包方负责，审计需区分。

业主原因变更：业主需求变化导致的合理变更。

总包方优化/深化设计：属于合同义务，通常不额外计价。

总包方设计错误/缺陷导致的修改：属于总包方责任，其费用不应转嫁给业主。

变更必要性及关联性：提出的设计变更是否真实必要？是否与项目目标直接相关？是否存在以变更名义掩盖设计失误或成本控制不力的情况？

变更计价依据不足：变更计价是否依据合同约定的计价原则？支撑变更费用的资料是否充分、真实？

3、采购过程与成本的真实性风险

关联交易与价格虚高：总包方是否利用关联公司进行采购？采购价格是否公允、透明？是否显著高于市场合理水平？审计需穿透核查采购合同、发票、支付凭证、市场询价等。

甲供材/指定品牌管理：如有甲供材或业主指定品牌设备，其数量、质量、进场时间是否符合要求？相关保管、配合费用计算是否合理？是否存在总包方责任导致的甲供材浪费？

设备材料核销困难：EPC项目设备材料种类繁多，实际领用消耗量与设计预算量、合同清单量是否匹配？是否存在虚报、冒领或严重浪费？核销制度是否健全并有效执行？

进口设备关税/增值税处理：相关税费计算、缴纳及抵扣是否符合国家规定？是否存在应由总包方承担但转嫁给业主的情况？

4、施工过程计量与签证风险

隐蔽工程与过程资料缺失：EPC项目强调结果，过程资料可能不如传统模式齐全。隐蔽工程验收记录、影像资料是否完整？签证是否及时、规范？事后补充的资料可信度风险高。

签证有效性争议：签证是否符合合同约定的程序？签证事项是否真实发生且属于合同范围外或应调整事项？是否存在人情签证、后补签证？

工程量计量争议：对于按实结算的部分，工程量的测量、计算依据是否充分、准确？审计复核难度大。

窝工/赶工费用合理性：索赔的窝工、赶工费用是否确因业主原因或合同约定的风险事件引起？计算依据是否合理？是否存在总包方自身管理问题导致的效率低下？

5、分包管理风险

分包结算真实性：总包方提交的分包结算资料是否真实、完整？分包工程是否实际完成且质量合格？是否存在虚列分包成本套取资金？

分包范围与资质：专业分包、劳务分包的范围是否符合法律规定和合同约定？分包单位资质是否合规？是否存在违法分包、转包？

分包价格传导：总包方是否将不合理的分包高价转嫁给业主？

6、竣工资料完整性与合规性风险

竣工图/竣工资料：竣工图是否真实反映最终完工状态？竣工资料的完整性、准确性、及时性是否符合规范及合同要求？资料缺失严重影响审计效率和结论。

验收手续完备性：各阶段验收手续是否齐全、合规？验收报告是否真实有效？

固定总价下的开口风险：EPC虽为固定总价，但合同通常规定若干开口条件。审计需严格界定这些开口是否成立，以及由此产生的费用计算是否准确、合理。

吃透合同：这是EPC审计的基石。必须深入理解合同范围、双方权利义务、价格形式、变更索赔程序、风险分担、验收标准、违约条款等所有关键条款。

关注变更与索赔：这是突破固定总价的主要途径。严格审查每项变更/索赔的原因与责任归属，程序合规性、计价依据与合理性、支撑资料充分性。

穿透核查采购成本：对关键设备、大宗材料进行重点审计，核查采购合同、招投标过程、发票、支付、出入库、领用消耗，进行市场询价比对。

强化现场勘查与验证：实地查看工程实体，核对竣工图与实物，特别是隐蔽工程部位，验证设备安装、运行情况。

重视过程资料审查：审查项目管理日志、监理日志、会议纪要、往来函件、验收记录等，还原项目实施过程，验证结算事项的真实性和背景。

利用专业力量：对复杂的设计变更、设备性能、特殊工艺等，借助设计、造价、设备专家的力量进行专业判断。

关注性能考核结果：严格审查性能考核报告，确保考核过程公正、数据真实，并据此扣减或调整结算价款。

加强分包结算审计：对金额较大的分包项目进行延伸审计，核实分包成本的真实性。

EPC竣工结算审计的核心在于捍卫固定总价原则，审计风险主要围绕合同条款的清晰度与执行、设计变更的真实性与合理性、采购成本的公允性、施工计量的准确性、分包管理的规范性以及过程资料的完整性展开。审计人员必须具备深厚的合同理解能力、工程专业知识、造价审核技能和敏锐的风险洞察力，采用穿透式审计方法，才能有效识别和应对这些风险，确保结算结果的真实、合法和合理，保护业主的合法权益。